白云

在144小时过境免签等利好政策带动下，今年以来我国出入境旅游快速发展。国家移民管理局统计显示，2024年7月至8月，全国边防检查机构共保护中外出入境人员1.1亿人次，日均177.9万人次，同比增长30%。 % 较去年同期。旅游市场的快速复苏和出入境游客消费的持续增长，给免税购物市场带来了巨大商机。

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近日，财政部、商务部、文化和旅游部、海关总署、海关总署等部门联合印发《关于完善本市免税店政策的通知》（财税[2024]19号）。国家税务总局明确，自2024年10月1日起，按照《本市免税店管理暂行办法》 （以下简称《办法》），将进一步规范本市免税店管理，促进本市免税店健康有序发展。

进口和销售均免税

根据《办法》第二条的规定，城市免税店是经国务院批准，按照规定在本市设立的向出境旅客销售免税商品的商店。旅客在市内免税店购物后，可在口岸出境检疫区设置的免税品提货点提取所购免税品，并一次性携带出境。

《办法》中与税收密切相关的是第四条规定——本市免税店进口商品免征关税、进口环节增值税和消费税；国内货物进入本市免税店视同出口，退（免）增值税、消费税；在本市免税店销售的上述商品免征国内增值税和消费税。

以笔者所在的厦门市为例，目前该市有一家免税店。位于厦门市思明区思明南路169号唐人街A2地块C区一楼1020号商铺。隶属于中国免税品（集团）有限公司，责任公司由厦门分公司负责运营，厦门分公司成立于2018年10月，2019年5月正式开业。市内免税店主要销售香水、化妆品、手表及配饰、太阳镜、箱包等易于携带的消费品。按照“店内付费、口岸提货”的模式，符合条件的旅客只需在航班起飞前24小时内到店完成购物，即可在提货点一次性提货——在厦门高崎国际机场 3 号航站楼的出发点，携带所有购买的商品。出境。

假设2024年8月，该市免税店进口并销售了一批翡翠饰品（海关商品编码：）。该批翡翠首饰进口完税价格为2331.88元，适用关税税率为10%，进口环节消费税税率为10%，进口环节增值税税率为13% 。如果没有“本市免税店进口商品免征关税、进口环节增值税、消费税”的规定，本市免税店应缴纳关税2331.88×10%= 233.19（元）和进口消费税（2331.88+233.19）÷（1-10%）×10%=285.01（元），应纳进口增值税（2331.88+233.19+285.01）×13%=370.51（元），应纳税金总额为233.19+285.01+370.51=888.71（元）。

假设该批翡翠饰品实际零售价格为5855元，如果没有“本市免税店销售的上述商品免征国内增值税、消费税”的规定，厦门免税店销售该批翡翠饰品应缴纳国内销售税环节增值税5855÷(1+13%)×13%-370.51=303。 07（元），应缴纳城市维护建设税303.07×7%=21.21（元），应缴纳教育费附加及地方教育费附加303.07×（3%+2%）=15.15（元），税金合计应付费用303.07+21.21+15.15=339.43（元）。

根据全市免税店的免税政策，厦门免税店进口、销售这些翡翠饰品，共免缴税费888.71+339.43=1228.14（元），不仅降低了企业的运营成本，同时也增加了消费，价格优势明显。买家的购物体验。

除上述涉税内容外，《办法》还明确了本市免税店的布局规划、经营范围、经营主体确定、设立审批、监管职责等事项。此外，《办法》实施两年后，财政部将会同有关部门评估实施效果，持续优化政策环境。

新店必须通过海关检查才能开业。

《办法》从财政、税务、海关、地方政府等方面明确了本市免税店的管理。需要注意的是，不同类型的主体，《办法》开始施行的时间有所不同。改建和新建免税店须经海关验收后方可适用本办法。

其中，全市现有6家免税店自2024年10月1日起适用《办法》。财海关[2024]19号文件第一条明确，6家免税店中国免税品（集团）股份有限公司目前运营的北京、上海、青岛、大连、厦门、三亚等地自2024年10月起开始实施。《办法》自1日起施行。免税商品经营范围严格限于海关批准的品种和品种，鼓励本市免税店销售“新潮”国货。例如，中国免税品（集团）股份有限公司厦门分公司积极响应号召，大幅提升有助于传播中华优秀传统文化的自主品牌特色产品销售份额。

同时，自2024年10月1日起3个月内，13家外汇商品免税店将转型为城市免税店，经海关验收合格后开业，适用《办法》。财海关发[2024]19号文件第二条明确，目前北京、上海、青岛、大连、南京、重庆、合肥、南昌、昆明、杭州、郑州、哈尔滨12家外汇机构为中方经营海外人员服务有限公司商品免税店，以及中旅资产管理有限公司目前经营的哈尔滨外汇商品免税店将转型为城市自本通知实施之日起3个月内，免税店应停止营业。海关验收合格后即可开始运营。适用《办法》。需要提醒的是，到期未完成转换的外汇商品免税店将被关闭。免税商店原经营单位应当向海关申请终止经营，并办理相关注销手续。

此外，根据财海关[2024]19号文件，将在广州、成都、深圳、天津、武汉、西安、长沙、长沙等8个城市设立1家全市免税店。福州.通过海关验收后即可开始运营，适用“方式”。

销售对象必须是符合条件的旅客

据了解，市内免税店主要销售食品、服装箱包鞋帽、母婴用品、珠宝工艺品、电子产品、香氛产品、酒类等便于携带的消费品。在本市免税店销售的上述商品，免征国内增值税、消费税。换句话说，从市内免税店购买的商品可能会“更便宜”，因为它们不包含国内流通税。然而，并不是每个人都可以在城市的免税店购物。全市免税店销售目标有明确要求。

根据《办法》，本市免税店销售对象为60天内（含）内拟乘坐航空运输、国际邮轮出境的旅客（包括但不限于中国旅客），并持有有效证件。入境和出境文件。具体来说，旅客在本市免税店购物应符合以下要求：一是持有有效出入境证件，并已购买出境机票或国际邮轮船票。其中，有效出入境证件是指护照、港澳通行证、台湾通行证、港澳居民往来内地通行证、台湾居民往来内地通行证。二是凭购物凭证和有效出入境证件到免税品提货点提取免税品。三是到出发地所在城市的免税店购物。

符合上述条件的旅客可按照“店内支付、口岸提货”模式在市内免税店购买商品。凭购物凭证和有效出入境证件，到口岸出境隔离区设立的免税品提货点提货，并一次性带出境。笔者提醒，旅客不得在市内免税店购买商品、在口岸寄存、入境时提货。购买的免税物品出境后，超出随身携带限额再次入境的物品，实行进口物品管理，按规定征（免）税。

笔者提醒，旅客在本市免税店购买免税商品虽无购物限制，但应遵守海关关于旅客携带自用行李进出境、携带行李进出境的规定。数量合理。具体来说，“自用”是指旅客自用或作为礼物送给亲友，而不是出售或出租。 “合理数量”是指海关根据旅客旅行目的、停留时间规定的正常数量。例如，往返香港、澳门的游客，15天内首次入境，可携带200支香烟、50支雪茄或250克免税烟草、1瓶浓度为12度及以上（总容量0.75升） 15天内，其他首次入境的旅客可携带香烟400支、100支雪茄，或免税烟草500克，12度以上酒精饮料2瓶（总体积小于1.5升）。 16岁以下旅客不得携带烟酒入境。

为防止散客利用本市免税店政策走私采购牟利，《办法》明确所购免税商品为个人自用最终物品，不得进入国内市场用于转售。根据《中华人民共和国海关法》有关规定，个人携带、邮寄超过合理数量的自用物品进出境，未按照规定向海关申报的法律规定，他将被责令退还关税，并可能被罚款。存在走私行为，尚不构成犯罪的，海关没收走私货物、物品和违法所得，可以并处罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 （作者单位：国家税务总局厦门市税务局）

本文发表于2024年9月13日《中国税务报》B2版。