业务招待费，是指企业在经营管理等活动中，用于接待、应酬等支出的各项费用，主要包括商务谈判、产品推销、对外联络、公共关系、会议接待、宾客接待等费用。

业务招待费强调“招待”二字，一般为“招待外部人员”。对于有些费用，我们主要根据发生的原因、性质、目的、用途、对象等来区分是否属于业务招待费，然后进行会计及涉税处理。

主要涉税文件

1.增值税：增值税暂行条例及其实施细则，财税[2016]36号

2.企业所得税：企业所得税法实施条例第四十三条、国税函[2009]98号、国税函[2009]202号、国税函[2009]31号、国税函[2010]79号、国家税务总局公告2012年第15号等。

3.个人所得税：财税[2011]50号

每年报税季，会计都会面对商务招待费的问题，如何在税前扣除？如何调整？商务招待费到底是什么？等涉税问题。以下12个问题供大家参考：

问题一：公司业务招待费税前扣除标准是多少？

答复：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，准予按发生额的60%扣除，但最高不得超过该年度销售（经营）收入的5‰。”

提醒：60%与5‰之间，按照低者为原则。

问题2：某公司2017年实现销售收入1000万元，发生与生产经营活动有关的业务招待费30万元，请问该业务招待费增税应如何调整？

答案：可以分四步计算

1、30万元×60%=18万元

2、1000万元×5‰=5万元

3. 业务招待费在企业所得税前扣除额为5万元

4、汇算清缴年度所得税时，增加应纳税所得额25万元，计算公式为：（30万元-5万元）=25万元。

提醒：业务招待费扣除采用“双倍限额”和“二择少”的原则，主要考虑到业务招待费与个人消费难以区分。

问题3：我公司尚在筹建阶段，2017年无营业收入，请问6万元业务招待费应如何核算？能否在企业所得税前扣除？

答：企业在筹建期间，可以按实际发生额的60%计入企业筹建费用，按照有关规定在税前扣除；

会计处理有两种类型：

方法一：

借：长期待摊费用-开办费元

贷记：库存现金：60,000元

方法 2：

借：管理费用-开办费6万元

贷记：库存现金：60,000元

提醒：（1）筹建期间的业务招待费只按发生额的比例计算，筹建期一般认为是从企业批准筹建之日起到开始生产经营（包括试生产、试运行）之日止；

（2）国税函[2009]98号文件第九条规定，开办（筹）费如果在新税法中没有明确列为长期待摊费用，企业可以在开办（筹）费当年一次性扣除，也可以按照新税法关于长期待摊费用处理的规定处理，但一经选择，不得更改。

问题四：业务招待费最高限额不得超过当年销售（营业）收入的5‰，这里的营业收入是否包括公司的营业外收入？

答：一般企业实际发生的业务招待费扣除基数为营业收入、其他业务收入、核定销售收入之和。特别提示：不包括营业外收入。

提示：根据国税函[2010]79号规定，从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从所投资企业分得的股息、红利和股权转让收入，可按照规定的比例计算业务招待费扣除限额。

问题5：业务招待费除餐费外还包括什么？

答：（1）企业生产经营所必需的宴请、工作餐费用。

（2）企业生产经营所需赠送纪念品的费用。

（3）企业因生产经营需要发生的参观旅游费用、交通费用以及其他费用。

（4）企业因生产经营需要发生的业务相关人员的差旅费。

（5）有些设立内部食堂的公司，在提供内部员工工作餐的同时，还招待一些外部客人，这笔费用也计入业务招待费。

提醒：业务招待费用包含餐费，但餐费不一定是业务招待费用的全部。

问题6：员工出差餐费是否属于业务招待费？

答：员工出差期间自行在外就餐，其符合条件的餐费可计入差旅费，允许在企业所得税前全额扣除。

提醒：出差期间招待客户的餐费属于业务招待费范围。

问题7：业务招待费中包含的礼品是否需要缴纳个人所得税？

答复：根据《国家税务总局关于个人所得税问题的批复》（国税函[2000]57号）规定，各单位、部门在年终总结、各类庆功宴请、业务往来等活动中，可以向其他单位、部门的有关人员分发现金、实物或者有价证券。

个人取得此项所得，应当按照《个人所得税法》规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，由支付所得的单位代扣代缴。

但若公司向员工发放庆功奖金或礼品，应与发放当月工资合并计缴个人所得税，并按照“工资薪金所得”计算缴纳个人所得税。

问题八：礼品支出一定属于商务招待费吗？

答：不一定。招待礼品算作业务招待费用，但促销礼品算作业务促销费用。

提示：企业发生的广告宣传费和业务宣传费，除国务院财政税务部门另有规定外，在企业当年销售（营业）收入15%以内，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

问题九：业务招待费进项税额可以抵扣吗？

答：不能抵扣增值税，属于个人消费，所以业务招待费的进项税额不能抵扣。

根据财税〔2016〕36号第二十七条规定，下列项目的进项税额不得在销项税额中抵扣：

用于简易计税方法计算的项目、免征增值税的项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和房地产。所涉及的固定资产、无形资产、房地产仅指专门用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和房地产。

纳税人的交易、娱乐等属于个人消费。

问题十：当年超过规定标准的业务招待费，可以结转到下一年继续税前扣除吗？

答：不是。

提醒：超过规定标准的业务招待费，例如广告费、业务推广费、职工教育经费、公益事业捐赠费等，可以结转以后年度继续在税前扣除。

问题11：住宿费发票一定包含在旅行费用中吗？

答：不一定。招待客户的住宿费用属于业务招待费，员工出差的住宿费用属于差旅费，员工出差的住宿费用属于员工福利费。

提醒：对于同一张费用发票，不同的用途将导致不同的会计处理、税务处理和税务风险。

问题12：公司采购酒类招待客户取得的专用发票，可以扣除吗？

答：公司为招待客户而购买酒类、饮料，属于业务招待费和个人消费，不能扣除增值税。

提醒：酒店若购买酒精饮料供客人消费，可以扣除，这不属于商务招待费用，而是正常运营成本。

如果从事酒精饮料销售的贸易公司购买酒精饮料用于销售，则可以扣除，不计入业务招待费用。