在我国，没有私人关系的企业非常少见，甚至很多老板的行李箱里都放着名牌烟、名酒，随时准备招待客户、领导。但这些费用对于会计来说非常难处理，如果如实记为“招待费”或“促销费”，会给企业带来沉重的税务负担；而有些情况下记为其他费用，又存在税务风险，一旦被审计就会得不偿失。如何合理地将招待费、送礼费等费用计入营业成本和其他费用，是每个会计人员必须掌握的技能。

1.一般情况下的会计处理

1.相关会计分录

2. 与“商务招待”相关的税务问题

①进项增值税

由于酒类、食品、烟草在零售环节没有专用发票，在购进时不存在进项税抵扣的可能性，因此业务招待费无需单独转出进项税，而是在购进酒类时将进项税直接计入酒类成本。

②增值税销项税额

由于业务招待用酒不能在进项税额中抵扣，因此在使用时无须转出进项税额，也无须缴纳销项税。

③企业所得税

这个是影响最大的，业务招待费不能全额扣除，扣除标准是：将加计的60%与收入的0.5%比较，取较小者，在企业所得税前扣除。

④ 个人所得税

不产生个人所得税。

总结：也就是说，记账的“业务招待费”会在企业所得税税前扣除（最高可达60%），这个和增值税进项税额是有关系的。

3. 与“广告费”相关的税务问题

①进项增值税

没有专用发票，也没有进项税，原因同上。

②增值税销项税额。

算销售，要交销项税。你没看错，这里是多重征税。普通发票的进项税不能抵扣，送给别人也算销售，要交销项税。

③企业所得税

广告费支出限额比较宽松，允许当年所得税前扣除，最高扣除额为年收入的15%（药品、化妆品等销售企业为30%），超过的部分，准予以后年度结转扣除。

④ 个人所得税

你需要交20%的个人偶然所得税，这个钱客户是不可能交的，税务部门也不可能向自然人要，所以这个20%的个人所得税是需要企业来承担的。

总结：送礼最大的税务问题就是个人所得税，只要是送礼，公司就​​要替用户多交20%的个人所得税，试想一下，我们每送一个客户1万元的礼物，就要多交2000元的个人所得税，老板肯定不会觉得很舒服。

2. 会计避税的常规处理

1.宴请、馈赠所用的酒水饮料，记为“员工福利”

这种做法几乎是每个企业会计的常态操作，因为日常聚餐费用用酒精饮料来支付是合理的，在税务上几乎没有风险。员工集体福利支出在14%工资总额范围内完全可以税前扣除，不会增加个人所得税。分录如下：

借：应付职工薪酬-职工福利

贷记：库存/银行存款

PS：“员工福利”的送礼、商务招待问题大部分与送礼、商务招待问题有关，但对于大额送礼，甚至涉及商业贿赂的业务，请谨慎使用“员工福利”。

2. 酒类费用计入“营业成本”（根据购买和赠送）

如果酒类支出金额较大，且为两家公司之间直接赠送，并能通过发票列明，则赠送的酒类可视为“购买礼物”，计入营业成本。

例：A公司为一般纳税人，贸易公司，采购一批葡萄酒10万元，缴纳增值税1.3万元。A公司计划将此批葡萄酒作为礼品赠送给下游合作伙伴，按照会计的建议，礼品赠送时间为10月1日，发票在客户下次采购公司产品时开具。

购买酒精饮料时

借记：库存-xx酒100,000

应交税费-增值税-人民币 13,000 元

贷款：银行存款 113,000

注：贸易企业向批发企业购进酒类饮料时，可以开具增值税专用发票，货物若以后继续流通，则该货物的进项税额无需转出。

10 月 1 日赠送时

由于赠送礼品不开具发票，因此无需在总账中处理，只需记录礼品和库存分类账即可。

11月份卖家购买30万的商品，成本20万，赠送的饮料开具发票9万。（不含税）

借：银行存款 339,000

贷款：主营业务收入30万

借：主营业务成本 290,000

贷记：库存-XX产品200,000

— xx 喝了 90,000 杯

3.记录业务人员工资

宴请客人很少采用此种方式，在送酒业务中，很多企业的“员工福利”项目可能已经被其他费用占用，无法再采用购买、赠与形式节省税金，此时将其记入业务员工工资中，才是节省税金的唯一办法。

在记录销售人员的工资时，销售人员必须在入职时声明，客户维护费需要记入工资中。公司和销售人员需要就工资产生的个人所得税达成协议。

①需要送礼时

借记：其他应收款—XX名员工

贷记：银行存款

PS：由于购买酒类饮料无需缴纳进项税，且费用要作为员工工资支付，因此员工可以用自己的名义购买礼品，也可以降低公司出现商业贿赂的风险。

② 退款时间

借：应付职工工资-奖金

贷记：其他应收款-XX名员工