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购进时按 13%进行抵扣，然而给客户开票时却是 9%和 6%，这是可以的吗？！

快跟钱哥一起来看看！

购进按13%抵扣

给客户开票却是9%和6%，可以吗？

当然可以。

给大家举两个例子：

情况一：

我们是一家机电安装公司，会购进机电设备用于安装。在一般计税的情况下，我们可以抵扣 13%，并且允许开具 9%的安装费发票。

情况二：

我们是一家酒店住宿公司，会购进酒店用品用于客人的房间。在抵扣 13%的情况下，通常计税时是允许开具 6%的住宿费发票的。

以上两个案例，涉及的是增值税中一项特殊销售行为：混合销售。

财税〔2016〕36 号附件 1 第四十条规定：一项销售行为若既包含服务又包含货物，那便是混合销售行为。对于从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，需按照销售货物来缴纳增值税；而其他单位和个体工商户的混合销售行为，则要按照销售服务来缴纳增值税。

也就是说，混合销售要想成立，必须满足两个条件：

1、其销售行为必须是一项（即向同一客户销售）；

2、该行为必须既涉及货物销售又涉及应税行为。

此时的税务处理如下：

依据主业纳税。

以销售货物作为主要业务的纳税人的混合销售行为，应当按照销售货物来缴纳增值税。

以销售服务作为主要业务的纳税人所发生的混合销售行为，应当按照销售服务来缴纳增值税。

再给大家举两个例子：

情况三：

我们是一家建筑公司。我们购进建筑材料是用于施工的。在一般计税的情况下，我们可以抵扣 13%。并且，我们允许开具 9%的工程款发票。

情况四：

我们是一家运输公司，会购进货车来用于运输。在一般计税的情况下，我们可以抵扣 13%，并且也允许开具 9%的运费发票。

在一般计税方法下，以上两种行为才可以抵扣进项税。若采用的是简易计税方法，就不允许抵扣进项税。

参考：

财税[2016]36 号《营业税改征增值税试点实施办法》作出了规定： 该办法规定了相关内容； 此办法对相关事宜进行了规定； 财税[2016]36 号的《营业税改征增值税试点实施办法》作出了规定； 财税[2016]36 号的这一《营业税改征增值税试点实施办法》作出了规定。

其二，在上述情况中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专门用于这些项目的固定资产、无形资产（不包含其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。”

在日常经营里，增值税并非进项是 13%进行抵扣了，销项就一定要按照 13%来开票。大家平时可以留意这些细微的知识点，这对提升自己的专业能力是有帮助的。

提醒！

会计人员总出错的6个进项抵扣问题

疑惑一：公司购买酒水取得专票能否抵扣？

商业企业零售的酒水不可以开具增值税专用发票。倘若开具了增值税专用发票，那么购进方无论是将其用于业务招待，还是用于自行集体福利，都不能抵扣进项税额。

疑惑二：简易计税项目取得专票是否还需要认证？

对于不需要抵扣的专用发票，企业若仅取得了专用发票，就需要先进行认证，接着再进行转出。这样做一方面能够避免出现“滞留票”的情况；另一方面能够在后期进行灵活处理，从而避免出现丧失抵扣权利而带来的损失。

疑惑三：公司购买电视机能否抵扣？

答复：有两种情况。其一，如果是放在会议室用于经营相关事宜，那么是可以抵扣的；其二，如果是买来用于放在职工宿舍或者食堂餐厅，而这属于职工集体福利的话，就不可以抵扣。

疑惑四：咨询公司适用税率6%取得13%的专票能否抵扣？

答复：可以进行抵扣！税法从未规定抵扣率必须相互对应才能够抵扣。只要是与经营活动相关，并且不属于增值税所规定的不得抵扣的情形，就可以进行抵扣。

疑惑五：车辆办理ETC卡充值能否抵扣？

ETC 充值卡在充值的时候，并没有实际去接受道路通行服务。并且，通过 ETC 充值卡充值所取得的发票，是不能按照过路过桥费的标准来进行计算抵扣的。

ETC 卡具有单用途卡的性质。“53 号公告”表明售卡行为无需征税，不能给购卡人、充值人开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。所以，车辆办理 ETC 卡充值后取得的发票不能用于抵扣进项税。

疑惑六：招待客户的住宿费专票能否抵扣？

答复：不可以！

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）的附件 1：营业税改征增值税试点实施办法中，第二十七条规定，有以下项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

购进用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的货物、进行加工修理修配的劳务、提供的服务、拥有的无形资产和不动产。在这些当中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅仅是专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包含其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

公司缺进项票

不够抵销项税怎么办？

一般有第三种解决办法：

一、改变业务模式

不同的业务模式有着各自适用的税率。会计能够通过对业务模式进行改变，从而实现节税的目的。具体情况可查看思维导图：

二、改变计税方法

增值税计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。

当可抵扣的进项税额比较少的时候，通常情况下选择简易计税会更节省税款。能够适用简易计税的具体情形，请看导图：

适用的增值税征收率为 3%，但按 2%进行简易计税方法计税，具体包含以下情况：

一般纳税人销售自己使用过的固定资产，若该固定资产不得抵扣且未抵扣进项税额，那么可以适用简易办法，依照 3%的征收率减按 2%来征收增值税。同时，纳税人也有权利放弃减税，按照简易办法依照 3%的征收率缴纳增值税。

纳税人销售旧货时，会按照简易办法来进行征税。这种简易办法是依照 3%的征收率，然后再减按 2%来征收增值税。

2.适用增值税征收率减按0.5%的简易计税方法计税

2020 年 5 月 1 日开始到 2023 年 12 月 31 日结束这段时间内，从事二手车经销的纳税人把他们收购的二手车进行销售时，就按照 0.5%来征收增值税。

3.适用增值税征收率为5%的简易计税方法计税

一般纳税人在提供劳务派遣服务以及安全保护服务时，若选择差额纳税；

一般纳税人提供人力资源外包服务时，若选择适用简易计税方法；

一般纳税人转让土地使用权时也可以选择简易方法计税。

一般纳税人会转让其在 2016 年 4 月 30 日前获取的不动产；这种不动产包含通过直接购买获取的、接受捐赠得到的、接受投资入股获得的、自建而成的以及以抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人在 2016 年 4 月 30 日前取得土地使用权并进行转让时，能够选择适用简易计税方法。这种情况下，以取得的全部价款和价外费用，减去取得该土地使用权的原价，得到的余额作为销售额。然后按照 5%的征收率来计算并缴纳增值税。

一般纳税人进行经营租赁不动产时，若选择简易方法计税；一般纳税人进行融资租赁不动产时，若选择简易方法计税，这些情况都包括在内。

这些一般纳税人出租了自行开发的房地产老项目。

或者是以 2016 年 4 月 30 日之前取得的不动产来提供融资租赁服务。

一般纳税人会收取在试点前就已经开工的一级公路、二级公路、桥以及闸的通行费。这里所说的试点前开工，意思是相关的施工许可证上所注明的合同开工日期是在 2016 年 4 月 30 日之前。

房地产开发企业的一般纳税人进行自行开发的房地产老项目销售时，若选择简易方法计税。

2019 年 1 月 1 日开始到 2023 年 12 月 31 日结束这段时间，纳税人生产销售新支线飞机，会暂时按照 5%来征收增值税。

中外合作油（气）田开采的原油需按实物征收增值税，其征收率是 5%；中外合作油（气）田开采的天然气也按实物征收增值税，征收率同样为 5%。

2021 年 10 月 1 日开始，住房租赁企业中的增值税一般纳税人向个人出租住房所获得的全部出租收入，能够选择采用简易计税方法，按照 5％的征收率，再减去按 1.5％来计算并缴纳增值税。

住房租赁企业，指的是按照规定向住房城乡建设部门进行开业报告或者备案的、从事住房租赁经营业务的企业。

三、选择合适的供应商

企业对供应商有两种选择，一是一般纳税人，二是小规模纳税人。其中，小规模纳税人又存在两种情况，一种是可以提供专用发票，另一种是不能提供专用发票。

增值税的扣税凭证主要是销货方开具的专用发票。所以，供货方的类型会对购货方缴纳增值税的情况产生影响。在销售额相同的情况下，供应商如果是一般纳税人，那么其可抵扣的进项税款比小规模纳税人多。

那有人会说了：小规模纳税人一般给的价格低呀，也不能选吗？

如果小规模纳税人提供的销售价格下降能够弥补可抵扣进项税不足时的比例，那么是可以选择成为小规模纳税人的。

END

来源有财务第一教室、税务大讲堂、梅松讲税、税台、财务经理人等。这些内容是供读者学习和交流用的。若有不妥之处，请联系删除。

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